2010年4月17日，由中国会计学会主办、杭州电子科技大学会计学院承办、天健会计师事务所协办的中国会计学会审计专业委员会2010年学术年会在杭州召开。中国会计学会会长金莲淑、财政部监督检查局局长耿虹、工业和信息化部财务司副司长彭晓芳、浙江省财政厅副厅长薛小杭、浙江省审计厅副厅长王小龙，以及政府部门、高等院校、科研机构、企事业单位的领导和专家学者共165人参加了大会。大会共收到126篇论文，其中来自台湾学术界的论文4篇。经专家认真评审，共有89篇论文被收录到本次学术年会论文集。
大会分开幕式、主题报告、分组交流、闭幕式四个阶段。开幕式由中国会计学会审计专业委员会主任谢荣教授主持，杭州电子科技大学校长薛安克教授致欢迎词，薛小杭副厅长对本次年会的召开表示祝贺，金莲淑会长就中国会计学会审计专业委员会改组新建会计监督专业委员会的相关工作做了重要指示。本次年会适逢国办发(2009)56号文件精神贯彻落实的第一年，与会者围绕“新环境下的审计变革与会计师事务所发展模式研究”这一主题展开研讨，相互交流，取得了一系列研究成果。
一、新形势下注册会计师行业发展与监管
（一）注册会计师行业发展现状、机遇与挑战。刘光忠在大会主题报告中指出，自1978年注册会计师制度恢复以来，我国注册会计师行业取得了令人瞩目的成绩:(1)基本建立了相关法律制度体系；(2)培养造就了具有一定规模的专业人员和执业机构；(3)逐步拓展了执业范围，业务收入快速增长；(4)稳步提高了行业监管水平；(5)不断增强了社会影响力和国际话语权。但我国注册会计师行业在发展过程中也存在一系列诸如会计师事务所布局和竞争格局不合理，内部治理结构和管理水平急需改进和提高，品牌优势不明显等问题亟待研究和解决。他指出，2009年国办发56号文件《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见》对我国注册会计师行业发展具有里程碑意义。在新形势下，我国注册会计师行业发展面临经济大发展、政治大关注、政策大扶持和会计审计准则的国际趋同与等效等前所未有的机遇。我国注册会计师行业只有主动适应市场需求多元化、走出去后面临的国际化、信息化条件下审计方法与技术变革等方面的严峻挑战，才能抓住当前大好机遇实现做强做大的战略发展目标。
（二）我国会计师事务所发展战略与路径。在新形势下，加快我国注册会计师行业的发展必须以会计师事务所的发展为基础，而会计师事务所的发展不仅体现在规模上，更应体现在其核心竞争力上。胡少先结合天健会计师事务所发展的实践经验作了大会主题发言，提出我国会计师事务所在做强做大过程中应妥善处理八大关系:一是内涵发展与外延扩张的关系；二是知名度与美誉度的关系；三是短期利益与长远发展的关系；四是监督与服务的关系；五是本土化与国际化的关系；六是多元化与专业化的关系；七是业务工作与企业文化的关系；八是外部环境与内部治理的关系。朱炳有在对我国1998年证券资格事务所完成脱钩改制以来排名前十的会计师事务所发展路径进行研究的基础上，总结出我国本土优秀事务所特有的三大发展战略:一是规模化做大战略，其特征是采取内涵发展和并购式外延扩展相结合的方式来实现规模扩张；二是专业化经营战略，其特征是通过专业价值观的创导、行业信息经验的重视、专业团队的形成和信息化工作对专业化的推进等方式实现特色专业服务；三是国际化服务战略，其特征是通过组织机构国际化、业务范围国际化、人才国际化等多种形式，积极开展对外交流，实现民族化与国际化相结合的发展模式。
（三）会计师事务所组织形式的发展与创新。从国际上看，会计师事务所的组织形式主要有个人独资、普通合伙、有限责任合伙和有限责任公司，其中合伙制是国际上公认的主要组织形式。由于我国注册会计师行业起步较晚，目前会计师事务所主要采用的是有限责任公司的组织形式。根据中注协网站发布的2009年会计师事务所综合评价百家信息中，仅有2家采用普通合伙制，1家采用特殊普通合伙制，其他均为有限责任公司的组织形式。中央财经大学李晓慧在对我国境内国际四大合作所的合伙治理架构进行分析的基础上，总结出其治理经验:(1)在分享国际网络的知识和管理中，不断提升对国际网络的贡献和影响；(2)凸显合伙责任与约束；(3)重视专业治理的理念；(4)形成明晰的合伙人晋升路径。她认为会计师事务所的合伙治理需要经历一个漫长的职业理念、管理哲学、行为模式、技术专长的积累过程，合伙治理具有统一平台和统一标准的优势、内部治理权利设计要强调共担和专业性、合伙人的责权利应当明晰和匹配。谭文浩等对合伙制中的特殊普通合伙制组织形式下的运行机制、注册会计师的法律责任进行了分析，认为特殊普通合伙制给发展中的注册会计师行业带来了新鲜血液，提供了广阔的发展空间，但是这种合伙制的发展，需要构建基于投资者保护的责任评价体系和强化相关约束机制。孟晓俊等认为，有限责任公司制会计师事务所的注册会计师只需以其出资额为限对公司的债务承担有限责任，一定程度上保护了注册会计师自身利益，但这一优点也恰恰暴露了这种组织形式在弱化注册会计师个人责任和危机意识、逃避法律责任等方面的缺陷。她们认为要加快我国注册会计师行业的发展，在组织形式的选择上，应以合伙制为主要形式，以个人独资为补充，以有限责任合伙为发展方向，限制甚至取消有限责任制组织形式。
（四）注册会计师行业监管的问题与思路。注册会计师是一个高风险的职业，对注册会计师行业进行监管，不仅有助于防范和化解风险、而且有助于保护利益相关者，同时也有助于会计师事务所做大做强。张龙平在大会主题报告中针对当前我国注册会计师行业监管存在的主要问题提出在注册会计师行业监管思路确定时，需要重点关注以下七个方面:一是明确总体监管范围及内容，各监管主体要合理分工、有效协作，形成监管合力；二是重视会计师事务所规范和业务类型，实行差异化、分类监管策略；三是重点监管和日常监管结合；四是职业道德监管；五是执业质量监管；六是内部治理监管；七是专项监管。曹细钟认为，在注册会计师行业监管过程中，需要避免监管方的自利行为可能造成的不利后果，同时还需要提高注册会计师主观风险贴现因子的水平。在我国当前形势下，有必要强化政府和行业监管，同时还需大力推进信息中介的发展，以期更好地发挥其监管作用及其协同效应。金莲淑会长强调新形势下会计监督工作日益重要，为进一步做好和强化包括审计在内的会计监督研究工作，中国会计学会通过整合相关的学科理论，优化研究人员结构，将原审计专业委员会改组新建会计监督专业委员会，以便更好地发挥包括审计监督在内的会计监督服务作用。新任会计监督专业委员会主任耿虹局长也对今后会计监督专业委员会的工作思路、计划和安排进行了展望。
二、新环境下的审计理论变革与创新
（一）注册会计师审计质量的影响因素。审计质量是注册会计师行业的立足之本，而审计质量的影响因素一直受到审计理论与实务界的广泛关注。
1.公司治理与审计质量。台湾学者邱邦翰研究发现，设立审计委员会能够显著提升审计质量，但审计委员会设立时间的长短未对审计质量产生影响；会计师事务所变更对审计质量不产生影响，但会计师事务所任期增加却显著降低了审计质量。柯明的研究发现，在中国当前的制度背景下，要提升信息披露质量，有必要进一步优化上市公司审计委员会特征，并综合考虑审计费用，努力提高审计委员会的治理效率。陈俊合等利用2001—2004年中国台湾上市公司资料进行的实证研究证实，当公司治理机制较弱时，会产生较严重的代理问题。辛金国选择我国2007、2008年766家上市家族企业作为研究样本，就我国上市家族企业的治理结构对代理成本的影响进行的实证研究显示，上市家族企业的治理结构确实影响着其代理成本。
2.行业专业化与审计质量。会计师事务所行业专业及审计集中度对审计质量的影响也是当前审计理论研究的一个热点问题。苗连琦等利用国内2005-2008年部分公司数据对审计师专业与审计师任期和盈余质量的关系进行的实证研究显示，审计师的行业专长会弱化较短的审计师任期与较低的盈余质量。她们认为，具有行业专长的审计师更可能觉察违规和错报，从而能提供更高质量的审计。李薇等的实证研究也发现，审计集中度和会计师事务所行业专长均对审计质量具有正向的影响。曹建新等的研究则表明，在我国审计市场，会计师事务所的审计质量与行业专门化水平之间遵循“倒U形”的相关关系。
3.审计收费与审计质量。因此，审计收费和审计质量之间的关系一直是审计理论研究的一个焦点问题。谢赞春等以异常审计收费作为审计意见购买的证据，通过对审计质量的相关性进行实证研究发现，审计意见购买主要出现在由本土事务所审计、利润率异常大幅度增加且利润率依然较低的公司，对于其他的公司，则没有发现异常审计收费与审计意见购买有显著的关联性，也没有发现国际四大所审计的上市公司存在审计意见购买的情形。柯明的研究表明，提高审计费用有利于提升信息披露质量。王兵等对审计师餐旅费与审计质量的关系进行的实证研究发现，在个别模型检验中，餐旅费在微弱条件下损害审计质量，但总体上却没有一致证据表明餐旅费与审计质量的降低存在显著关系，即公司提供餐旅费并没有影响审计质量。杭州电子科技大学郝玉贵在大会主题发言中提出，在现代风险导向审计模式下，作业成本法适用于核定审计服务社会平均成本，将其引入审计定价模型，有助于为注册会计师行业定价提供更准确的信息，这对于会计师事务所科学制定审计收费、提高审计质量具有重要意义。
(二)政府审计功能的变革与拓展
1.政府审计应对金融危机中发挥作用。由美国次贷危机所引发的全球金融危机对世界各国的经济运行产生了巨大的影响，加强政府审计在应对金融危机中的作用也日益受到各国政府的重视。西南财经大学蔡春对北美、欧洲大陆、金砖四国、亚洲和英语系五组共20个国家的政府审计在应对金融危机中发挥作用的方式、方法、效果及其特殊性等内容进行研究后，在大会主题发言中指出，20个国家的政府审计在应对金融危机中的经验对我国具有一定的启示与借鉴:(1)研究设计国家金融安全审计预警指标体系，构建金融安全审计综合指数；(2)发布年度高风险提示报告、做好风险的提前预警；(3)提高政府审计透明度；(4)完善金融监管审计法律制度，健全受托经济责任制，进一步明晰各类审计的本质目标，增强审计功能的预防性等。
2.政府绩效审计功能的拓展。西方国家政府改革强调用企业家精神“重塑政府”，注重管理的绩效评估已成为公共管理的主要职责，美国、英国、荷兰、澳大利亚、法国等国家都将绩效评估作为政府改革的一个重要组成部分。北京工商大学赵保卿认为，政府绩效评价应当遵循公开透明、价值中立原则、近似可接受原则和开放沟通原则；评估程序包括选择与确定审计评价对象，审计前准备，实施审计，跟踪审查；审计评价的主要方法是组织效率审计评价法和配置效率审计评价法。何瑞雄认为，政府审计鉴证的对象需建立在公共受托责任之上。履行公共受托责任是为了促进社会公共福利，这需要公平和效率，因此政府审计应鉴证公共受托责任的这两方面内容。陈希晖等认为，政府预算和政府审计是实现善治政府的重要工具，是政府自觉履行公共受托责任的重要制度安排。武恒光等基于英国国家审计署所颁布的《绩效审计手册》和绩效审计报告中所提供的证据对政府绩效审计判断模式进行了研究。刘成立从国家经济安全的角度，对政府审计在维护国家经济安全方面的主导性重要作用进行了研究。
3.政府环境审计功能的拓展。人与自然是人类生存的永恒主题，低碳经济越来越受到各国政府的高度重视，我国政府也一直非常重视环境问题。张长江等回顾了十年中国环境审计研究的成果，认为未来的环境审计研究应更加紧密围绕全球环境问题和国际环境会计的最新实践，整合生态学、环境科学、会计学及审计学界力量，倡导研究视角的多元化，更加注重民间环境审计、环境审计的鉴证职能、生态绩效的评价审核等研究。李兆东探索了低碳审计的内容，提出低碳审计的内容包括:低碳政策的制定和执行情况审计；低碳财税资金的审计监督；低碳经济行为和产品的审计认证。陈静然基于循环经济视角，提出一种系统的、可循环的和动态的政府绩效审计运行模式。李成艾从利益相关者理论出发，逐个分析了政府环境审计各利益相关者的职能及执行情况，并提出构建一个利益相关者联盟，以促进政府环境审计的不断完善。吴瑞勤等认为，环境责任是企业的一种重要社会责任，其地位与企业的经济责任同等重要，企业在发展经济的同时必须考虑环境保护，才能保持企业的可持续发展，并提出应将领导人环境责任履行的情况纳入到国有企业领导人经济责任审计体系中。李正提出了我国国有企业社会责任审计的一系列方法，并对可能的工作底稿和审计报告的模式提出了建议。王如燕等提出了北京市“三废”处理的环境绩效审计评价指标，并构建了环境评价模型。
(三)内部控制与内部控制审计的效应。美国《萨班斯法案》之后，对内部控制缺陷进行评估的内部控制审计开始受到广泛重视。谢少敏对我国内部控制审计报告方式进行了理论分析，认为在我国的内部控制审计制度建设中，应该首先将内部控制审计的范围限定于财务报告内部控制审计，并采用间接报告方式，以促进企业内部控制建设，待一定的过渡期后，扩大内部控制审计的范围并采用直接报告方式，并以内部控制审计代替经济责任审计。刘亚莉等对我国公司治理和外部审计对公司内部控制缺陷披露作用进行的实证研究显示，报告和披露内部控制缺陷的公司治理因素非常显著，主要体现在当年才成立审计委员会的公司以及董事长总经理两职合一的公司，其报告内部控制缺陷的可能性更大。在外部审计方面，报告内部控制缺陷的公司，审计师变更更频繁；而会计师事务所规模以及审计意见类型与内部控制缺陷的报告并不相关。张国清对自愿性内部控制审计与审计延迟的关系进行的实证研究发现，公司披露的若是无保留内部控制审计意见，注册会计师的审计效率就更高，审计延迟就更短；而首次进行内部控制审计不会使审计延迟比前一年度更长。李淼等就自愿性内部控制信息披露对审计质量的影响进行的实证研究表明，是否披露内部控制报告对审计质量的影响并不显著；但审计师从ST公司披露的内部控制鉴证报告中获取更多相关信息，可以提高审计质量。
近年来，行政单位内部控制也日益受到研究人员的重视。郑石桥等采用利克特分级量表，对某省级部门预算行政单位的内部控制现状进行调查分析后发现:(1)行政单位的内部控制结构类型属于“环境活动并重型”，行政单位为了实现控制目标，既重视控制环境，也强调控制活动；(2)行政单位的基础性内部控制目标实现较好，但是在促进行政效率和效果的实现上，尚有一些行政单位控制效果明显落后。他认为，行政单位应该加强旨在提高行政效率和效果方面的控制环境和控制活动。
(四)信息化审计、审计教育与其他。随着科技的迅速发展，信息技术已经渗透到社会经济生活的各个方面，并对审计理论、审计实务和审计教育提出了巨大挑战。何芹认为，持续审计是信息时代审计发展的必然趋势，它源于市场的自发需求，是持续审计供给方审计师和需求方企业共同作用的结果。提出持续审计功效不仅体现在给审计师和企业带来的功效上，也体现在更好地满足使用者的信息需求和促进资本市场发展的功效上。王金凤等通过对多源信息融合技术在协助会计师事务所或注册会计师协会构建信息资源库的案例进行研究后认为，利用多源信息融合技术，可以帮助注册会计师更有效地执行分析性程序、提高工作效率、降低审计风险。黄作明等就信息系统审计的概念、目标、内容和程序等问题进行了研究。
注册会计师专业方向在我国开办的时间虽然较短，但已成为目前非常热门的专业之一。首都经贸大学顾奋玲从注册会计师专业方向人才培养目标、教学内容与教学方法、实践能力、专业教师素质等方面分析了我国注册会计师专业方向教育的现状及其存在的问题，并有针对性地提出改善和解决的措施。2001年，教育部要求高校必须积极推动使用英语等外语进行公共课和专业课的教学。吕伶俐结合审计学双语教学实践，提出教学过程中的困惑，并从强化师资培训、确定授课对象、调整授课时间、创新双语教学模式等方面提出改善双语教学效果的思路。
此外，本次年会也涉及到会计信息评价、分析师等问题。刘政淮等以中国台湾地区2000-2004年的上市公司为研究样本，对控股股东股权结构、自愿性盈余预测与分析师预测的关系进行了实证研究，结果证实了公司治理所引发的代理问题会对管理当局自愿性财务预测的质量产生影响。许永声以中国台湾地区1987-2004年上市公司的资料为基础，就企业盈余管理程度对会计信息评价能力的影响进行的实证研究显示，盈余管理程度与会计信息评价能力间存在内生关系，盈余管理程度对会计信息评价能力有显着的负面影响。(杭州电子科技大学会计学院王泽霞、甘道武、郝玉贵、何瑞雄)
