党的十四大以来，我国为了建立和完善社会主义市场经济体制，加大了对经济鉴证中介机构的市场化运作，注册税务师行业整体的服务质量和水平不断提升，逐渐得到委托方、税务机关及社会各界的认可。但同时也应看到，注册税务师职业是一种高风险的职业。本文就注册税务师职业风险及其防范进行了分析。
一、注册税务师的职业风险
注册税务师的职业风险是指注册税务师因在执业过程中未能完成代理事项或未能履行代理职责所要承担的法律责任。它主要表现为：其一、因注册税务师未能完成代理事项，即因代理违约而产生的违约风险；其二、因代理失败致使纳税人、扣缴义务人发生违法成本，从而引起委托人为转移违法损失，向代理人追诉而产生的代理失败风险。注册税务师可能承担的具体职业风险种：经济责任风险、行政责任风险、刑事责任风险。
注册税务师经济责任风险主要由于注册税务师未能完成代理事项或代理失败致使纳税人、扣缴义务人发生违法成本，从而引起委托人为转移违法损失，向注册税务师追诉而产生的经济赔偿风险。
注册税务师行政责任风险主要由于注册税务师未能完成代理事项或代理失败致使纳税人、扣缴义务人发生涉税违法事项，而且注册税务师我国行政法规规定应承担行政责任，被国家相关部门追究行政责任的风险。
注册税务师刑事责任风险主要由于注册税务师在执业过程中严重违反我国法律法规、职业道德规范等造成未能完成代理事项或代理失败致使纳税人、扣缴义务人发生重大涉税违法行为，从而被国家司法机关追究刑事责任的风险。
二、注册税务师职业风险产生的主要原因
（一）我国的会计信息质量不高
会计信息是一个单位财务状况和经营成果、纳税义务的综合反映，是供政府等各相关主体和个人进行决策的经济资料，也是注册税务师作出职业判断的依据。会计信息质量高低，将影响了注册税务师职业判断的准确性。但在目前,我国普遍存在会计信息质量低下的情况，严重影响了市场经济的健康发展，误导了注册税务师的职业判断，加大了注册税务师的审计成本及职业风险。会计信息质量不高表现在：会计信息不对称；会计信息报告失真，导致数据不实；会计信息披露不充分，相关信息不能得到正确反映等。
（二）纳税人依法诚信纳税意识差
依法诚信纳税，既作为社会问题被提出，也为制度伦理和公共治理所关注。依法纳税是诚信纳税的基础和必要条件，诚信纳税是依法纳税的起点和归宿。当守法成为人们的习惯，成为社会风气，这时候的“依法纳税”，已内化为意识、信念、情感，甚至是信仰，内化为对诚信的遵从。而在我国现阶段，国民的诚信纳税的意识不足，偷税案件时发生。
“税负不公平，经营状况不佳，逃税成本低和社会不公平，个人素质低，宣传力度不够，传统文化和习俗影响。” 这也是造成我国目前纳税人依法诚信纳税意差的重要原因。纳税人依法诚信纳税意识差，常常让注册税务师的代理工作处于被动的局面。
（三）注册税务师的职业判断与税务机关的判断可能存在差异
我们知道，注册税务师的税务代理业务是一项知识活，注册税务师的职业判断贯穿了注册税务师执业活动的全过程。职业判断能力因注册税务师的个人主观观点、知识、经验不同而会不同。注册税务师在执业过程中的职业判断不可能和税务机关的职业判断完全一样。在我国现有的体制下，注册税务师是一个“中介”人员，而税务机关代表的是行政机关，具“至高无上”行政权力，具法律赋予地“行政执法自由裁量权”，当注册税务师的职业判断与税务机关的判断不一样时，是以税务机关的判断为准，这时，注册税务师的代理失败就产生了，产生了注册税务师的职业风险。
（四）注册税务师的职业道德水平低下及专业胜任能力不足
注册税务师违反职业道德和不良工作作风是产生注册税务师职业风险的一个重要因素。在实际执业过程中，有的从业人员没有谨慎地审查关法律文件、没认真对相关法律、政策问题进行周密地考虑、没对账务、合同等重要涉税资料进行认真的检验与分析，成为委托方偷逃税款被利用的工具。有的注册税务师弃原则于不顾，为了谋取利益，为委托方偷逃税款提供便利。有的机构不顾及自身能力，盲目承接业务。
注册税务师专业胜任能力不足是产生注册税务师职业风险的又一重要因素。我国实行注册税务师制度的时间并不长，目前实行的注册税务师行业资格考试制度并不完善，许多人拿到资格证书以后仍不具备注册税务师的执业能力。在税务代理机构中，部分执业人员达不到或不能保持执行业务所要求的熟练程度和职业判断能力。
三、注册税务师职业风险的防范措施
（一）提高我国的会计信息质量
在我国，要提高会计信息质量，可从下述几点入手：国家加强立法建设，建立健全财务会计法制；培育会计信息主体和信息需求市场；改变现会计信息系统计量性，提高会计信息相关性；建立网络化的会计信息系统，提高会计信息传递的时效性；强化会计人员的职业道德教育，提高其业务素质和工作胜任能力等。
（二）加大对纳税人依法诚信纳税意识教育，完善我国的税收体制
完善我国目前的税收体制，政府应该树立起“现代公共税政”的思想，由“监督打击型”税收发展为“管理服务型”税收、由“政府主导型”税收发展为“公民主导型”税收、由“无限强制型”税收发展为“职权限型”税收、由“主观人治型”税收发展为“科学法治型”税收。倡导阳光、公开、透明的现代税赋思想。政府应当建立这样的税收环境：在对纳税人宣传“依法诚信纳税”的同时，政府必须坚持“阳光下的税收”，税务机关应加强对纳税人服务的意识。国家税收政策的出台是公开的，税务机关在税收征管环节是公开的，国家用税的决策、方法、结果也必须是公开的，国家税收只走到阳光下，政府才会在纳税人心目中树立良好的“公信力”形象，纳税人才会自觉遵守政府颁布的税收法令。纳税人在保留了自我绝大部分“基本权力”的前提下，在获得公平对待的前提下,才会承担起公民应尽的义务，才会树立诚信纳税的意识，从而构建和谐的社会主义税收环境，促进我国注册税务师事业的健康发展。
（三）建立税务机关与注册税务师的沟通机制及规范税收行政执法自由裁量权
目前，各行政主管机关都出台了相应的规范行政执法自由裁量权的文件。各税务机关也应该规定规范的文件，具体规定如何行使自由裁量权，并向社会公众公布。税务机关应加强队伍的建设，提高我国税务机关的税收行政执法水平。
另外，建议税务机关的内设机构税政科，定期不定期的和注册税务师协会进行沟通，对一些税法的理解等问题进行沟通，并将沟通的结果向纳税人及注册税务师公布。
当出现注册税务师的职业判断与税务机关的判断不一样时产生的代理失败案件，应分清责任，合理确定注册税务师的专家责任。
（四）提高注册税务师的职业道德水平及专业胜任能力
提高注册税务师的专业胜任能力，首先应当加强注册税务师的税法知识及相关专业知识的培训，特别是新的税收法律法规。其次应加强对注册税务师的职业道德的教育。注册税务师的职业道德应当包括独立、客观、公正原则、职业谨慎原则、保密原则、不谋私利原则，以及不对未来事项可实现程度提供保证等均属常识性的职业道德范畴。
注册税务师只具备了专业胜任能力，遵守职业道德，踏踏实实工作，才能效地防范职业风险。
四、结论
我国的注册税务师行业近年来取得了长足的发展，中介机构及执业注册税务师的数量大幅度增加，其执业水平也很大的提高。随着税种结构的不断优化和税收征管体制改革的不断深化，给我国注册税务师事业的发展提供广阔的空间。但是，执业注册税务师及所在中介机构对执业过程中的职业风险应充分的认识，并寻求相应的规避措施。注册税务师在执业过程中应严格恪守职业道德，提高自身的职业判断能力，加强与税务机关沟通，防范职业风险。同时，政府也应从立法等角度给注册税务师提供良好的执业环境，确实促进我国注册税务师事业健康序地发展。
