2014年7月26日下午，来自国内外的专家学者和企业界人士共220多人参加了中国会计学会2014年会计学术年会分会场的讨论。大会根据不同的研究方向设立了会计与资本市场、财务管理、管理会计、审计与内部控制、综合等六个主题的分会场，与会专家学者就自己的研究方向和课题进行了广泛而深入的学术交流。

下午的分会场分为上、下两个半场组织讨论，在每一时间段内均有三位发言人就各自的研究题目发表观点，相关评阅人在发言结束后提出评阅意见，主持人组织大家就相关问题开展交流。

第一和第二会场以“会计与资本市场”为交流主题，分别由上海交通大学张天西教授、厦门大学曲晓辉教授、重庆大学刘星教授和中国人民大学戴德明教授主持。发言人哈工大（威海）经济管理学院韩东平认为，由于信息不对称，中国上市公司一直存在大股东侵占小股东利益的行为，声誉机制正是一种约束控股股东侵占行为的重要机制，因为控股股东在自身声誉受损的担心下会约束自己的侵占行为。他在《声誉对控股股东侵占行为的约束研究》一文中通过博弈模型分析和实证研究发现，声誉机制能够约束控股股东的利益侵占行为，声誉对控股股东侵占行为的约束作用体现在控股股东自身声誉约束和企业声誉约束两个方面。郑州大学商学院刘孟晖教授肯定了这篇论文，认为该文引入了博弈论，视角比较独特，理论模型与实证模型相结合，说服力较强，同时也提出七点建议：一、重新界定博弈模型中优质控股股东和劣质控股股东；二、声誉博弈能否用进化博弈；三、稍调整整体逻辑结构；四、企业声誉和控股股东声誉可以深入研究，多提几个假设；五、资金侵占不能代表控股股东侵占；六、实证模型的方法是如何选择的；七、实证研究中是否考虑加入稳健性测试部分。最后，主持人点评指出，关于“声誉”该如何度量，一般情况下是从媒体视角，先研究媒体作用，再说财务的政策业绩影响，该文章中研究的均是财务指标，如何确定这些指标是反映声誉的，而不是反映财务的？其次，应注意验证结果的可靠性，变量相关性，防止偶然性；第三，文章标题用的是“侵占”一词有控制权失控的意思，能否换成上市公司大股东“占用”。

第三会场是财务管理主题。由中国人民大学王化成教授、北京国家会计学院贺颖奇副教授分任上下半场的主持人。江西财经大学蔡吉甫教授介绍了其论文《Investor Protections, Financial Development and Corporate Investment Efficiency: Empirical Evidence from China》,该文旨在检验投资者保护和金融发展程度是否对公司无效投资施加影响，探讨微观机理和经济后果。蔡教授提出了三个假设，并采用实证研究的方法得出最后的结论，即民营企业与国有企业相比，投资不足问题更为严重。评论人北京国家会计学院姜军副教授指出，本文英文流畅，论证充分，在变量选取方面有创新，实证规范，程序合理，有稳健性检验，但也有几个问题值得商榷。第一、投资效率如何界定。本文用过度投资和投资不足替代投资效率，过度投资和投资不足是现象，不是效果；另外，如果存在逆周期投资，即使表现为投资不足，投资效率未必差。第二，投资范围和内容的界定存在问题。本文采用Richardson(2006)的投资预期模型，实际是自我建设部分，并未考虑并购。第三，论文选取的法的保护和金融环境两个变量如何体现在2003年至2011年的完善情况；销售额变量，如何体现预测力。最后，本文选取2003年至2011年的数据，存在数据更新问题。

第四会场是管理会计主题。南开大学刘志远教授、北京诺亚舟财务咨询公司韩向东总裁担任会场主持人。发言人东北财经大学会计学院副教授刘凌冰女士，论文题目是《集团企业预算管理实施中的意义建构：以神华集团为例》，作者认为意义建构是复杂动态环境下组织认知活动的主要形式。该论文以神华集团为案例对象，研究了在经济危机、国企改革、企业兼并扩张和企业信息化等剧烈多变的内外部环境下，企业历经16年的预算管理实施过程中的意义建构模式。刘教授认为，神华集团实施预算管理先后经历了预算植入、预算管理与管理控制系统融合、预算管理向业务总深层次扎根和预算管理成为企业战略支持工具等四个阶段，这四个阶段存在的意义建构模式分别是：最小程度的意义建构、受限的意义建构、分散的意义建构和导向明确的意义建构。她的研究发现，意义建构活动使企业和个人能够阐释预算管理情景，建立对预算管理的集体认知，并以此为指导和调整预算实施行为；集团企业预算管理实施中的意义建构模式的促发因素、建构过程与建构结果具有适配关系，并据此推演形成了集团企业预算管理实施的意义建构演进模型。评阅人上海国家会计学院副教授陈胜群副教授从企业预算的特征分析了文章的逻辑：预算是通过价值计量，具有未来性、行为性、动因促成性。动因促成与行为性之间是通过意义架构联系的。同时陈胜群副教授向意义建构模型提出了几点疑问：第一，意义建构的次要与主要，现实界限是否真的明确，如果存在较多个案的模糊，该模型还有没有通用意义。第二，D建构地位渐次提升，B在最后阶段才跃进，而M却始终主导，预算理想形态是否必须是集团管理层主导。第三，是不是可以用“文化养成”或 “文化培植”（或其他直观易解的词）来替代拗口的“意义建构”以助推实践。第四，如何从现象描述、规律总结上升到实践推进。第五，意义建构的模式演进（阶段演进）是必由途径，还是认识机理的前提下实现适度跨越。第六，借助本研究的成果，预算的功能如何实现从业绩评价主导向资源配置主导转型。

第五会场是审计与内部控制主题。由上海财经大学储一昀教授、天津财经大学张俊民教授主持。西南财经大学的严文龙在《政治关联、制度环境与事务所经营业绩》中指出，当前对政治关联的研究主要集中于研究其对民营企业产生的影响、以及政治关联与企业内部经营管理之间的关系，而缺少对事务所等相关中介领域的研究；事务所做大做强的关键是事务所收入的增长、业绩的提升，虽然学者们已对事务所做过多角度分析，但很少站在提高事务所经营业绩的角度上分析。他通过研究得出结论：总的看来不同级别政治关联对事务所业绩影响不同，制度环境对事务所业绩的影响更稳定；在政治关联的影响中，市县级政治关联对事务所的影响较为突出，但是随着制度环境的改善较高级别的政治关联对事务所业绩的影响开始变得显著，此外政治关联对证券所和非证券影响并不一致；在制度环境分析中，市场化和法治水平本身与经营业绩正相关，其交叉项与经营业绩负相关，行政干预与经营业绩负相关，其交叉项影响并不一致；制度环境除了就其本身和交叉影响外还通过稀释政治关联对事务所经营业绩产生影响。该论文对事务所这一中介组织进行的相关研究由于研究样本自选择等其他相关问题尚未考虑必然导致相关研究结论的局限性，同时政治关联在国内还缺乏足够的研究发展，相关理论分析尚待进一步研究。山东财经大学张志红针对该论文指出政治关联动机应该针对特殊的中国体制予以明确，在此基础上提出的假设更有针对性；政治关联的影响是短期的还是长期的，是否应该考虑激励悖论问题，负面影响的风险是否存在仍值得继续研究。

第六会场是综合主题，北京交通大学马忠教授、安徽财经大学程昔武教授担任会场主持人。来自中南财经政法大学会计学院的邓芳博士在《云计算环境下中小会计师事务所发展战略研究——中小会计师事务所平台的构建》一文中，首先对云计算的概念进行了详细解释；随后，其对国内外的研究现状进行描述介绍，内容包括：云计算基础理论的演进历程、相关会计准则的更新、该类研究的相关经验及新审计业务问题的探讨。相较于国外丰富的研究分析，国内则多集中在安全问题的探讨。其中，在对中小会计师事务所云平台架构前、后分析中，后台架构更为突显云平台的特色。作为本篇论文的一大特色，中小会计师事务所云平台运作机制的博弈分析得到了在场嘉宾的广泛关注。邓芳博士在文中提到，事务所与企业之间的行为是通过博弈矩阵体现，其分别在约束和无约束两种机制下进行了分析；而事务所之间的行为及事务所与云平台运营商之间的行为，则是在中国注册会计师协会的监督下，进行正常服务。邓芳博士最后提出论文的后期思考：中小事务所的业务运营模式应逐渐扩展到构建整个会计师事务所行业的云平台的行业服务标准。来自西南财经大学博士后流动站的评阅人谢柳芳对邓博士的论文做出评论，其从研究目的、核心思想、文章主要内容三方面总结作者论文内容，提出研究结论的意义：缓解中小事务所发展问题、促进推广应用，丰富审计领域云计算方面文献；该篇论文观点鲜明、语音流畅、归纳合理论证充分。同时，也提出了几点疑问：一、云计算发展战略在运用方面是弊大于利还是利大于弊。二、架构分析中各主体之间关系如何，结构层次如何，为何架构图中没有“云平台运营商”。三、云平台中的服务内容是按什么标准划分。四、对策与前文的衔接稍作说明会更使文章更为顺畅。

本次大会共有300多篇论文参与投稿，最终有47篇论文入选。不同观点的碰撞，让所有参会者都享受到了一场精美的学术盛宴。

中国会计学会2014会计学术年会会务组

2014年7月26日