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企业生态效率指标的应用与评价 ——以宝钢、中国石油和英国BP公司为例
发布时间:2009-11-12    浏览次数:4238    【打印此页】  【关闭窗口】

 

 

 

 

 

 

企业生态效率指标的应用与评价

         ——以宝钢、中国石油和英国BP公司为例

 

              作者姓名:周一虹 于洁 芦海燕

              工作单位:兰州商学院会计学院

              邮政编码:730020

 

 

摘要:联合国会计和报告标准(ISAR)建议的生态效率指标将企业现有经济考核指标和环境指标很好地结合起来,能较充分反映和适当评价企业的环境效益和经济效益。本文通过对生态效率指标体系的构建以及在宝山钢铁、中国石油和英国BP公司的应用分析,认为需要将ISAR推荐的生态效率指标中分母修正为经营活动现金净流量,并结合企业所处的行业特点适当补充企业特有指标以及其他有意义的生态效率指标,在此基础上我们可以更加客观准确地评价企业的生态效率,促进企业实现经济业绩与环境业绩的“双赢”。

 

关键词:环境会计、生态效率、财务业绩、环境业绩、生态效率指标

 

Abstract: Eco-efficiency indicators developed by ISARintegrate existing indicators for environmental and financial performance at the enterprise leveland can fully reflect and properly evaluate the enterprises’ environmental and economic efficiency. Through constructing an eco-efficiency indicators systemand analyzing the application of this system in Shanghai Baoshan General Iron and Steel Works, CNPC and British Petroleum (BP), this paper argues that the denominator of ISAR eco-efficiency indicators should be amended as net operating cash flow, and be added firm-specific indicators  and other significant eco-efficiency indicators as a supplement. Based on that, an enterprise’s eco-efficiency can be assessed more objectively and accurately, so as to realize a win-win situation in both of economic performance and environmental performance.

 

Key words: environmental accounting, eco-efficiency, financial performance, environmental performance, eco-efficiency indicators

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    社会经济的迅速发展在给人类社会带来巨大财富的同时,也给生态环境带来了严重的破环,环境问题已成为全社会关注的焦点。企业是微观经济运动的主体和导致环境问题产生的主体,企业的经营管理者不可避免地需要考虑环境因素的影响,以对其经营战略做出调整。在此情况下,企业管理当局不仅面临着提高经济业绩的压力,同时也面临着提高环境业绩的压力。可持续发展的时代要求,使得企业环境业绩与经济业绩间联系的紧密性日益增加。而传统会计评价模式无法像各利益相关者所期望的那样评估企业环境业绩及其对企业财务业绩的影响,从而导致环境业绩与经济业绩的严重脱钩。为此,本文积极寻求能使二者结合的概念——“生态效率”,努力探索企业生态效率指标的设计及应用,实现利用生态效率指标预测企业的环境问题及其对财务业绩的影响,以帮助投资者等利益相关人做出正确的决策,同时改善企业的环境业绩,在减少或至少不增加对环境影响的基础上提高企业的价值,实现环境业绩与经济业绩的双赢。

    本文第一部分分析了生态效率的国内外研究现状;第二部分主要说明了企业生态效率指标的原则,列出了ISAR推荐的生态效率指标;第三部分对ISAR推荐的生态效率指标进行了修正并应用于具体企业,通过指标的计算与对比发现目前生态效率指标应用及生态效率指标进行业绩评价存在的缺陷;第四部分主要是针对发现的问题提出解决建议并指出有待进一步研究的问题。

一、文献综述和研究现状

“生态效率”译自英文的Eco-efficiency,世界可持续发展委员会把其定义为:“生态效率是通过在提供价格上具有竞争力的产品和服务以满足人们需求、提高生活质量的同时,使商品和服务的整个生命周期内对环境的影响及自然资源的耗用逐渐降低到地球能承载的程度(WBCSD1996)。目前,普遍接受的计算公式是由WBCSD[1]提出:生态效率=产品或服务价值/环境影响=价值的增加/环境影响的增加,后来根据习惯又改为:生态效率=环境业绩/财务业绩。

目前,国际上已有若干大公司开始自行开发或者利用相关研究机构开发的方法计算和分析其自身的生态效率,以有效提高企业的可持续发展水平。Suh等(2005)以一个韩国电子元件生产企业为例对其生态效率进行了分析,其中环境影响采用生命周期分析方法,经济价值采用了总成本核算法。葡萄牙的Parmalat公司参与了世界可持续发展工商理事会在欧洲的一个生态效率计划,和当地的另外九家公司一起,系统分析了在公司运作、水管理系统措施、废水减量、原材料和能源损失等方面的生态效率提高机会,识别出了80多个清洁生产、质量控制和维持的机会,并转化成58个具体生态效率提高措施,以此将原材料损失由原来的2%降低到了1%,并且将生产工艺中的用水量由4吨减少到了3吨,减少废水排放2.5吨。这些措施带来的成本节约每年都比措施本身所需成本高出三倍[2]。加拿大环境与经济国家圆桌会议对探求和设计可行的生态效率指标提供了支持。在他们的支持下,能源与原材料强度指标已经在8个公司进行了实验并取得了许多实际效果。

近年来,国内生态效率的研究在企业层次的理论和实践方法得到了较快的发展。周一虹(2004)在总结了企业现有业绩考核指标的缺陷的基础上提出应该使用生态效率的概念,认为生态效率指标是财务业绩与环境业绩相结合的切入点,这样的指标会提高企业所有者、投资人和其他决策者所做决策的质量。戴铁军,陆钟武(2005)从工业生态学的角度定义了“产品”的概念,给出了分析钢铁企业生态效率的三个指标——资源效率、能源效率和环境效率。以案例的形式计算钢铁企业上述三个指标值,对比后发现钢铁企业存在资源浪费严重的原因是废品和污染物的再资源化率低。因此,建议过钢铁企业与其他企业间形成相互利用废品和污染物的共生关系来有效提高钢铁企业的废品和污染物的再资源化率。吕彬,杨建新2006)回顾了生态效率的概念和发展过程,分析了其内涵和指标体系,并介绍了国内外在企业、行业和区域3个层次上的应用实践,经过对比发现,企业在选择经济指标时,一般会采用与利润最为相关的增加值、销售额等财务指标,对外部性成本核算、折现计算很少考虑。在选择计算方法时,往往采用简单直观的价值-影响比值法,并提出数据短缺和方法创新是目前企业生态效率指标面临的主要挑战。肖序,王军莉2007)分析企业生态效率会计评价的评价内容和步骤,列举了国际上流行的七种生态效率评价模式,通过分析提出建议,认为模糊综合评价模式是企业生态效率会计的最佳评价模型。

综观国内外的研究现状,可以看出此领域的研究尚存在以下不足:评价企业环境绩效的主要指标,仅从原理上提出指标的意义,对指标的“量化”问题目前尚未取得具有实用价值的研究成果;缺少从评价企业绩效的需要出发,进行生态效率指标和环境业绩评价的标的具体研究;定性的规范性研究成果多,应用性研究成果少,特别是缺乏实证性研究成果。

本文在借鉴以上研究成果的基础上,试图构建企业生态效率指标并应用于实际案例,以使企业生态效率指标的构建及评价能够在环境管理实践中具有很好的应用价值。

二、 企业生态效率指标的构建

从环境绩效评价角度看,生态效率指标将企业现有经济考核指标和环境指标很好地结合起来,使其指标体系能充分反映和适当评价企业的环境效益和经济效益。根据WBCSD的定义,生态效率的目标和理念是在减少资源使用和对环境影响的同时,将产品增加值或获利增加到最大。为了量化这样的目标以及与传统评价体系和人们思维习惯的统一,许多跨国集团代表和学者专家将生态效率指标定义为环境业绩变量与财务业绩变量的比率,即,生态效率指标=环境业绩指标/财务业绩指标,该指标计量单位价值的环境影响,例如,每单位销售额或每单位增加值的污染物排放或资源消耗量。

(一)企业生态效率指标的编制原则

WBCSD1998)提出了制定生态效率指标的八项原则[3],分别是:

1.必须与环境保护、人类健康和改善生活质量有关

2.能使决策者改善企业的环境业绩

3.明确各行业的内在多元性

4.可进行比较和监控

5.须定义明确、可量化、透明化和可验证

6.须让利益相关者容易理解

7.须基于企业的运营,产品和服务的总体评估,尤其集中于其可直接管理控制领域,在其中采用最少的基线资料。

8.须考虑与运营或产品的上游和下游相关的问题

这八项原则是编制生态效率指标的重要基础,它们能够确保生态效率指标对全世界各类企业都是有用的。WBCSD认为,这些原则适用于公司业绩测量的所有要素,并且也可用于可持续发展的其它领域,如社会影响。

()WBCSD建议的企业生态效率评价指标体系,见下表2-1

2-1  企业可持续发展委员会建议的生态效率评价指标体系

 

一般通用指标

企业特有指标

原则

可应用于所有的企业

根据特定企业及利益相关人的需要选择

范围或价值

主要时与实际上所有的企业及全面性或其价值有关

主要是与特定的公司及区域或价值有关

测量方法

通过普遍能接受的一般性定义

无特定、无一致的定义

产品/服务的 价值

1标准定义:单位产量(数量/体积)、净销售额

2非标准定义:附加价值、毛利、利润、收入或所得

根据不同企业的特性而有不同的内容

产品/服务在生产时的环境影响

1标准定义:能源消耗量、原料消耗量、净用水量、温室气体排放量、损害臭氧层物质排放量

2非标准定义:酸性物质排放量、有机物(氮、磷)排放对谁的影响、水中生化需氧量(COD/BOD)、易挥发物质的排放量(VOC)、不易分解有机物的排放量(POP)、重金属物质的排放量、土地使用

WBCSD发展出各行业可通用的“核心指标” (或称通用指标)与“辅助指标”(或称企业特定指标)两类指标 。区分成两类并不表示核心指标较辅助指标重要,而是取决于企业特殊价值和企业的环境观点。WBCSD认为特定企业可利用ISO14031“环境绩效评估”协助选择具有参考价值的补助性指标。

(三)指标中环境业绩的选择

环境业绩选择的标准主要有以下几点:(1)针对全球范围内所有国家和地区所共有的环境问题;(2)将宏观层面上的环境问题和微观层面上的企业行为相结合;(3)对环境业绩和财务业绩均有直接影响。我们可以利用这些已经讨论过的、并且已在国际上达成共识或协议的环境问题,设计通用的环境业绩指标。

依据《21世纪议程》选择的环境业绩指标有三个,即大气层的保护、淡水资源的供给与水质的保护、固体废弃物(包括有毒废弃物)和废水相关问题的环保管理。依据《京都议定书》与《蒙特利尔议定书》选择的环境问题有九个,即不可再生资源的耗竭、淡水资源的耗竭、全球变暖、能源和与能源相关的导致全球变暖的气体排放、其他导致全球变暖的工业排放物、臭氧层的损耗问题、对臭氧层有害的物质的使用、对臭氧层有害的物质的排放、固体和液体废弃物的处置。

上述指标可以用实物量或货币单位计量。例如,“不可再生资源的耗竭”既可以用购买能源的数量(吨、千瓦时)表示,也可以用购买能源的成本(元)表示。即环境业绩指标可以分为两类:以排放量为基础的和财务类的。

基于五个全球公认的环境问题,表2-2给出了联合国会计和报告标准建议(ISAR)的以排放量为基础的环境业绩指标。所有的指标均以实物单位进行计量,如,质量(千克、吨)或能源(千焦、千瓦时)。

2-2  以排放量为基础的环境业绩指标

环境问题

按照事物单位计量的环境业绩指标

不可再生能源的耗竭

购买的能源

淡水资源的耗竭

水资源的使用

全球变暖

导致全球变暖的气体排放

臭氧层的损耗

导致臭氧损耗的物质排放

固体和液体废弃物

固体和液体废弃物

 

对五个全球性问题中的三个,可以构建以下的综合指标,以反映环境问题对不同公司的具体财务影响,如表2-3

2-3  财务影响

存在的问题

用货币单位计量的

环境变量的财务影响

不可再生能源的耗竭

能源成本(购买能源的成本)

淡水资源的耗竭

水成本(购买水的成本、

水处理成本、水资源处置成本)

固体和液体废弃物

固体和液体废弃物的成本(处理成本)

 

ISAR建议可供选择的财务变量主要有:(1)经济增加值(企业税后经营利润减去加权成本资本);(2)销售收入;(3)营业利润;(4)净收益(税后净利)。

(四)联合国国际会计与报告标准推荐的生态效率指标

根据五个全球公认的环境问题及其相应的环境业绩指标,并将这些指标与财务指标结合在一起,联合国国际会计与报告标准ISAR推荐了以下五个生态效率指标,以较好的将企业环境业绩和财务业绩结合起来。

2-4  推荐的生态效率指标

环境问题

生态效率指标

不可再生能源的耗竭

初级能源消耗量/增加值

淡水资源的耗竭

用水量/增加值

全球变暖

导致全球变暖气体排放量/增加值

臭氧层损耗

破坏臭氧层气体排放量/增加值

固体和液体废物的弃置

固体和液体废物量/增加值

 

上述五个环境问题中的三个也可以从财务角度进行评估,见表2-5

2-5   推荐的生态效率指标体系

问 题

可供从财务角度进行评估的生态效率指标

不可再生能源的耗竭

能源成本/增加值

淡水资源的耗竭

水成本/增加值

固体和液体废物的弃置

固体和液体废物成本/增加值

 

通过这些生态效率指标,可以预测环境问题对未来财务业绩的影响。可以说,如果某个企业的生态效率指标值低于平均水平,那就表示该企业的生态效率更高、经营利润极有可能更高、更持久。另外,生态效率指标值低还意味着企业未来投资压力更低(与其他生态效率指标值高的竞争者比较),较低的未来投资和较高的利润是重要的价值推动力,影响未来自由现金流量,从而对股东价值提高做出积极贡献。

(五)国际企业所使用的生态效率指标

WBCSD生态效率指标全球试行计划所评比的十六家公司所属的行业分别是化工产品制造业、电机制造业、汽车制造业、消费品、运输、物流零售业、电力、半导体业、矿物业等十种行业。分别对各公司采用的指标项目进行统计如表2-6所示:

2-6    国际企业使用通用生态效率指标的百分比

财务方面的通用指标

净销售额

68.4%

产品数量

84.2%

环境方面的通用指标

耗用的能源

100%

耗用的水资源

84.2%

消耗的原材料

47.3%

温室效应气体排放(GHG释放量)

84.2%

臭氧层损害物质释放(ODS释放量)

31.6%

 

从统计资料可以发现不同的国际企业在通用指标的使用上可以说明各个企业对一般的环境问题和财务上公开的内容相差不远。通过对比发现:财务上有近三分之二的企业将净销售额当作其财务方面的指标,超过四分之三的企业使用产品数量作为通用的财务指标,而同时使用净销售额和产品数量的企业有三分之二,主要是因为这两个指标较易获得。在环境方面使用的通用指标,能源耗用已经被广为认同是最具代表性的指标,接着是水资源耗用和温室气体排放,而在国际上日益受到重视的臭氧层损害问题也被有些企业所关注,并已有三分之一的企业采用臭氧层损害物质指标来反映环境方面的问题。

总体而言,这些企业的指标使用情况,基本可以将生态效率指标中的通用指标显示出来。企业在环境方面信息的提供比财务方面要完整些,这可能是因为环境方面的信息常常可以帮助企业提升形象,也可能是因为环境信息更不易于形成商业信息的泄漏。

三、企业生态效率指标的应用案例分析

本文在借鉴以上研究成果,通过实际公司案例的分析,使企业生态效率指标的构建及评价能够在环境管理实践中具有很好的应用价值。

   (一)样本公司的选择条件

选取案例企业的依据主要有以下几个方面:

1、属于化工、钢铁、食品、冶金、石油5个重污染行业之中;

2、属于2008年《财富》的全球500强企业;

3、案例企业来自不同国家、不同洲际,有利于我们分析指标的国际通用性;寻找中国与国外相比的差距与不足;

4、能够获得公司的财务年报和环境报告。

   (二)指标计算中分子与分母的界定

    1、指标中分子的界定

联合国国际会计与报告标准推荐和各个国际公司所经常使用的生态效率指标说明各个企业对于一般的环境问题的认可大多相差不远。能源耗用已经被广为认同是最具代表性的指标,接着是水资源耗用和温室气体排放。本文在计算中环境业绩指标选用的是联合国国际会计与报告标准推荐的环境指标来进行计算。

   2、对分子进行量化

上文已经指明了最终能够代表环境问题的环境业绩指标,并列出了联合国国际会计与报告标准推荐的指标以及国际公司通常使用的生态效率指标。鉴于企业在环境报告中披露的环境指标大都是以实物量为单位,不具有可加性,我们须计算出企业在资源消耗、水源的耗竭、固体和液体的废弃物问题上的“贡献”,对环境指标进行量化,以便指标的计算。

1)不可再生能源的转化

企业所购买的能源和初级能源的投入是不同的概念,为了可以将使用的能源量相加来计算出企业耗费的全部初级能源量,我们使用一种转换系数,把企业所使用的所有能源转化为初级不可再生能源。这个转化系数可以用生命周期评价(LCA)数据来进行估算(根据能源的组合情况和发电技术的情况具体到不同的国家和地区应该有所差别)。考虑到我国暂且没有标准的转化系数,本文参照欧洲不可再生初级能源转化系数(见表3-1)。

3-1    转化系数:初步的结果:欧洲初级能源要求

所购买的能源(1千瓦时)

相应的不可再生初级能源的投入(千瓦时)

以初级能源为基础计算的二氧化碳排放量(千克)

1.3

0.095

柴油

1.21

0.1

天然气

1.27

0.069

1.2

0.133

褐煤

1.4

0.133

太阳能(热能)

3.07

0.14

太阳能(电能)

0.14

0.06

埃里珀森(ELLIPSON1997年,初步结果。

2)导致全球变暖气体的转化

导致气候变暖的气体有很多,气候变化政府间专家组(IPCC)突出强调了若干导致全球变暖的化学物质。由于各种物质对环境影响的潜力存在重大差异,需要对其进行调整。计算不同物质对全球变暖的影响需借助一个由气候变化政府间专家组(IPCC)所定义的概念“全球变暖影响潜值”,即用导致全球变暖的物质(CO2)作为参照基准对其他物质的全球变暖影响潜值加以标准化,将导致全球变暖的物质排放量乘以其全球变暖影响潜值,然后相加得到对全球变暖影响总数(见表3-2)。

这种方法的优点在于它侧重对环境问题的“贡献”大小而不是排放量的高低,这会使得决策更准确、更有效率和效果。

3-2 导致全球变暖物质的特征系数

物质

全球变暖影响潜值(时间跨度100年)

(千克CO2等价物/公斤)

二氧化碳

1

甲烷

21

氧化二氮

270

六氟化硫

23900

资料来源:京都议定书

 

3)淡水资源的耗竭

一升的企业用水与从自然界采掘的一升水是不同的,但是大多数情况下,这种不同是可以被忽略的。所以,不必进行初级水源的计算。

3、指标中分母的界定

在上文中我们说明过,联合国国际会计与报告标准推荐的指标中财务业绩指标选择的经济增加值,国际公司通常使用的生态效率指标中财务业绩较多选择的是产品数量或者是净销售额。但是本文财务业绩选用的是企业经营活动现金净流量。原因主要是,

1)经济增加值在指标计算方面存在以下缺陷:

1.会计估计值:EVA是建立在会计体系基础上的,其作为计算依据的数据全部来自财务会计报表,因此 EVA仍是会计估计值。如果这一前提不完善,就无法保证EVA的准确性。自2000年以来美国思腾思特公司每年对我国上市公司按EVA进行排名,但他们也不得不承认,EVA不能识别财务报表虚假风险。

2.调整的复杂性和随意性:在计算EVA时需要对现有的会计体系加以调整,实践中工作量比较重且对会计科目的选择与调整的幅度因公司、行业而异,因而就不可避免地会带有评价者的主观判断,故对有关科目调整后计算得到的EVA是否准确也值得怀疑。

在我国资本成本难于确定:计算 EVA时采用的加权平均资本成本由债务成本和权益成本构成。债务成本通常是公司在市场上为获得资金所支付的利率确定,而从中长期角度看,权益成本评估数据来源于资本市场,由于我国目前的资本市场不完善,投资者投资分散,组合程度低,无风险利率、风险系数和市场风险溢价难于确定,致使权益成本计算不准确因故造成EVA计算的不准确。

2)净销售额是指总销售额扣除销售折让和销售退回以及折扣后的余额,由于生产单位一般不能与销售金额联系起来,利用销售额做为工厂业绩的测量指标是有争议的。另外还必须考虑销售值可能受一系列与生态效率无关的因素的影响,例如产品价格、汇率,这些可能会扭曲业绩数值,企业也可以通过对财务报表的粉饰来提高销售收入。

综合以上分析本文认为,经营活动的现金净流量更能使生态效率指标的计算具有一致性,企业经营现金净流量的现值称为企业的价值,此数据更客观、真实,与经济增加值一样,其与企业能够实际控制的那段经营过程的资源输入、废弃物排放及产品、劳务输出密切相关,易于界定企业的环境、财务业绩。因此,本文计算中分母选用经营活动现金净流量。

   (三)生态效率指标在企业中的应用

    1、宝山钢铁股份有限公司

1)公司概况

宝山钢铁股份有限公司是中国最大、最现代的钢铁联合企业。《世界钢铁业指南》评定宝钢股份在世界钢铁行业的综合竞争力为前三名,认为是未来是最具有发展潜力的钢铁企业。公司重视环境保护,追求可持续发展,在中国冶金行业第一家通过 ISO14001 环境贯标认证,堪称世界上最美丽的钢铁企业。

2)公司披露的环境指标和财务指标(表3-3


3-3 宝山钢铁股份有限公司环境指标和财务业绩指标

项目

单位

2003年度

2004年度

2005年度

2006年度

2007年度

2008年度

t

11,725,000

11,010,000

 

16,940,000

17,200,000

16,840,000

重油

t

2402

1303

 

 

 

 

工业水使用量

m3

52,920

48,420

130,730

128,862

 

120,000

大气颗粒物排放量

t

8935

10,180.40

20931.5

19425

17626

13611

SO2排放量

t

20,602

23,844.40

43515.6

43135

37210

33023

COD排放量

t

621

423.9

4590.3

3268

1836

1047

油类排放量

t

29.1

15.64

238.7

128

80

58

氨氮排放量

t

21

13.27

 

315

200

111

经营活动现金净流量

万元

1,463,080

1,679,800

30,069,456,249

2,159,600

1,888,600

1,624,400

注:资料来自宝山钢铁股份有限公司《环境报告》、《年度报告》和《可持续发展报告》;


3)公司的生态效率指标

①生态效率指标的计算

由于目前国家并没有建立个行业统一、权威的生态效率指标,综合考虑三家样本公司所披露的环境指标,本文采用ISAR推荐的生态效率指标中的四个全球公认的生态效率指标(A初级能源使用量/增加值、B用水量/增加值、C导致全球变暖气体排放量/增加值、D固体和液体废物量/增加值)来进行计算(财务业绩调整为经营活动现金净流量)。

2003公司生态效率指标的计算:

初级能源煤使用量[1]=11,725,000,000kg×0.8425×7000cal×1.163×10-3千瓦小时=80,419,341,000千瓦时;

初级能源重油使用量=2,402,000kg×1.429×7000cal×1.163×10-3千瓦小时=27,943,640千瓦时;

A.初级能源消耗量/经营活动现金净流量= =65,983.78千瓦时/万元;

B.用水量/经营活动现金净流量= =36.17/万元;

C.导致全球变暖气体排放量[2]/经营活动现金净流量= =87.45/万元;

 

D.固体和液体废物量/经营活动现金净流量= =0.00046/万元

2004年至2008年公司生态效率指标的计算过程同2003年:

3-4宝山钢铁股份有限公司生态效率指标

生态效率指标

初级能源消耗量/经营活动现金净流量(千瓦时/万元

用水量/经营活动现金净流量

(吨/万元)

导致全球变暖气体排放量/经营活动现金净流量

(吨/万元)

固体和液体废物量/经营活动现金净流量

(吨/万元)

2003

65,983.78

36.17

87.45

0.00046

2004

53,956.95

28.82

88.15

0.00027

2005

 

0.0043 

0.009 

1.6E-07 

2006

64560.81 

59.67 

124.04 

0.0017 

2007

74957.89

 

122.36 

 0.0011 

2008

85325.34 

73.87 

126.25 

0.00075 

宝山股份2003年至2008年指标的比较(由于2005年度数据缺失和增发新股现金流量激增的原因,为使其比较结果更具科学性,以下比较不包括2005年的内容):

①在初级能源使用和用水量的生态效率方面,其数据并没有持续改善,在2006年之后有快速上升的趋势,其原因是:宝钢股份公司近几年成长力主要体现在重组并购上, 2007年间,宝钢集团先后和八一钢铁、邯郸钢铁、包头钢铁、广东钢铁、韶关钢铁等国内区域内的钢铁巨头谈成了并购或者是合作协议。2008年宝钢重组与广东省韶关钢铁集团和广东钢铁,并建设湛江千万吨级项目。产能的扩大使能源的消耗需求迅速增加,原煤的含硫量和灰份上升致使其在环保工作的努力成效在经营现金净流量逐年增长的情况下并不显著,改变这种状况最根本的途径只能是应用先进技术减少能源消耗。

②温室气体排放的生态效率分析: 由于近年来燃煤紧张,购入原煤的含硫量和灰份呈上升趋势以及原煤总体使用量的上升致使SO2排放总量从2005年开始上年居高不下,而从2005年开始经营活动现金净流量持续下降,温室气体排放量增长率和经营活动现金净流量造成该生态效率下降。

③废水排放的生态效率分析:各生产单元均设有比较完备的循环供水和废水处理系统,全部实现了清浊分流。各生产单元产生的废水首先在生产单元内部处理后循环利用,2004年水循环率平均为97.62%,减少了直接排放的废水量。经营活动现金净流量2004年较2003年提高了216742.23万元,增长了14.81%。环境与经济的双重作用使得公司在该方面的生态效率有所改善;2005年的总产量比2004年增加1300万吨,增长58%,产能的提高使得原排污系统的处理能力有所下降,2006年经过试验和采取先进的管理技术,该生态指标则得到了持续提高。

2、中国石油天然气股份有限公司

1)公司概况

中国石油天然气股份有限公司是中国油气行业占主导地位的最大的油气生产和销售商,也是世界最大的石油公司之一。中国石油是由中国石油天然气集团公司独家发起设立的股份有限公司,成立于1999115。中国石油发行的美国存托股份及H股于20004647分别在纽约证券交易所有限公司及香港联合交易所有限公司挂牌上市,2007115在上海证券交易所挂牌上市。截至2008年底,中国石油天然气集团公司拥有公司86.42%的股权。2007年,在由美国《石油情报周刊》公布的“2005年世界最大50家石油公司综合排名中居第七位。

2)公司披露的环境指标和财务指标


3-5  中国石油环境指标和财务业绩指标

项目

单位

2003年度

2004年度

2005年度

2006年度

2007年度

2008年度

废水中石油类排放量

t

1,481

1,585

1,219

1,131

1,001

779

废水中需氧量排放量

t

27,866

27,503

23,416

22,264

23,427

19,751

SO2排放量

t

83,391

88,323

96,936

108,614

127,498

123,500

NOX 排放量

t

48,726

53,251

55,080

53,957

 

 

经营活动现金净流量

万元

13,723,600

13,729,900

20,388,500

19,810,200

20,374,800

17,050,600

注:资料来自中国石油天然气股份有限公司2003-2008年《健康安全环境报告》、《年度报告》和《社会责任报告》;


3)公司的生态效率指标

2003年公司生态效率指标的计算:

C.导致全球变暖气体排放量/经营活动现金净流量= =38.70/万元;

D. 固体和液体废物量[3]/经营活动现金净流量= =3.11/万元;

2004年至2008年公司生态效率指标的计算过程同2003年:

3-3中国石油生态效率指标

                                     单位:/万元;

生态效率指标

导致全球变暖气体排放量/经营活动现金净流量

固体和液体废物量/经营活动现金净流量

2003

38.7

3.11

2004

41

2.12

2005

30.26

1.21

2006

34.78

1.18

2007

38.86

1.20

2008

44.98

1.20

中国石油2003年至2008年指标的比较

①温室气体排放的生态效率分析:2003年至2007年温室气体排放总量呈增长态势而经营活动现金净流量的不稳定,使得生态指标不稳定。如果从绝对量上来看,看不出来公司的业绩有什么大的变化,说明单纯依靠绝对量的增减来判断企业业绩具有局限性,生态效率指标的运用有助于提高企业业绩评价结论的科学性与公正性,但绝不是万能的,将该指标与环境业绩指标的绝对值结合使用,避免各指标的缺陷导致结论的偏差。

②废水排放方面的生态效率分析:虽然经营现金净流量不稳定而废水中石油类排放量和废水中需氧量排放量有持续降低的趋势,使得该生态效率指标以不断小幅的降低为主。

3、英国BP公司

1)公司概况

1909年,BP由威廉·诺克斯·达西创立,最初的名字为Anglo Persian石油公司,1935年改为英()()石油公司,1954年改为现名。BP由前英国石油、阿莫科、阿科和嘉实多等公司整合重组形成,是世界上最大的石油和石化集团公司之一。公司的主要业务是油气勘探开发;炼油;天然气销售和发电;油品零售和运输。2008年,BP在《财富》杂志的全球500强中排前五名,名列欧洲500强第四位。

2)公司披露的环境指标和财务指标


3-4碧辟公司环境指标和财务业绩指标

项目

单位

2003年度

2004年度

2005年度

2006年度

2007年度

2008年度

直接排放CO2

t

78,500,000

76,800,000

73,200,000

59,300,000

59,200,000

57,000,000

间接排放CO2

t

10,400,000

9,900,000

13,900,000

10,100,000

10,700,000

92,000,000

直接排放CH4

t

240,000

230,000

230,000

240,000

200,000

210,000

直接排放温室气体(CO2当量)

t

83,400,000

81,700,000

7,800,000

6,440,000

63,500,000

61,400,000

SO2排放量

t

151,000

126,000

124,000

106,000

99,000

64,000

NOX 排放量

t

220,000

215,000

218,000

196,000

204,000

109,000

废水排放

t

57,000

57,000

46,000

71,000

61,000

73,000

经营活动现金净流量

万美元

2,169,800

2,337,800

2,672,100

2,817,200

2,470,900

3,809,500

注:资料来自英国BP公司《Sustainability Review 2008》、《Financial and Operating Information》;


3)公司的生态效率指标

2003年公司生态效率指标的计算:

C.导致全球变暖气体排放量/经营活动现金净流量[④] =

= =65.40/万元;

D. 固体和液体废物量/经营活动现金净流量= =0.0032/万元;

2004年至2008年公司生态效率指标的计算过程同2003年:

3-5碧辟公司生态效率指标

                                             单位:/万元;

生态效率指标

导致全球变暖气体排放量/经营活动现金净流量

固体和液体废物量/经营活动现金净流量

2003

65.4

0.0032

2004

42.9

0.0024

2005

43.0

0.0021

2006

35.9

0.0032

2007

44.4

0.0034

2008

24.6

0.0028

英国BP2003年至2008年指标的比较:

①温室气体排放的生态效率2007年因经营活动现金净流量下降造成指标回升外,其他年度均有所好转,这些都归因于一些工厂的关闭,真正可持续减排的实现和经营业绩的提升等原因。

②废水排放方面的生态效率方面除2005年由于废水排放量的下降有大幅好转外,其余各年生态效率的指标与2003年无较大的差异,说明废水排放和经营业绩的增长几乎是同步的。

因此,总体来看,BP公司环境和经济业绩都有所改善和提高。

    4、各公司生态效率指标综合对比及结果(C温室气体排放的生态效率;D废水排放方面的生态效率)

   12003年的生态效率按从低到高的顺序依次是:

C:中国石油>英国BP>宝钢股份;

D:宝钢股份>英国BP>中国石油;

   22004年的生态效率按从低到高的顺序同2003年:

   32005年的生态效率按从低到高的顺序依次是:

C:宝钢股份>中国石油>英国BP

 D:宝钢股份>英国BP>中国石油;

   42006年的生态效率按从低到高的顺序依次是:

 C:中国石油>英国BP>宝钢股份;

 D:宝钢股份>英国BP>中国石油;

   52007年的生态效率按从低到高的顺序同2006年;

   62008年的生态效率按从低到高的顺序依次是:

 C:英国BP>中国石油>宝钢股份;

 D:宝钢股份>英国BP>中国石油;

通过以上对三家公司的综合对比发现:

1)宝钢股份的废弃物排放和中国石油的温室气体排放生态效率指标较好,这说明,我国一些大型国有企业已经注意从节约能源、清洁生产、废气控制和废水处理等多方面开始进行污染控制,并取得显著成效。

2)国内公司的生态效率在某些方面可以达到国际先进水平,但有所侧重导致环境绩效不能全面提高;这是我国企业一直以来面临的严峻环境问题,需要引起政府和企业的高度重视。

3)国内公司的生态效率与国际比还存在差距,这与我国环境会计发展较晚和生态效率研究较少有关,我们要在借鉴国际先进经验的基础上,结合我国国情,重点在目前研究的不足之处有所突破,使理论研究的成果能在未来的管理实践中具有很好的应用价值。

    5、指标计算与应用过程中发现的问题与建议

在对比中我们发现生态效率指标不仅可以用来在行业内的企业之间作横向比较,而且可以用来监控某一企业的业绩变化。但在实际应用中,会遇到以下问题:

1)由于计算各个行业、各个地区、各个国家的生态变量时,没有统一的规则或标准,因而缺乏可比性和一致性。

2)我们所用的生态效率指标是联合国国际会计与报告标准推荐的,虽然这些一般性的指标几乎可普遍应用于所有行业,但是对一些特定企业而言,却不具有很好的代表性,无法判别出哪个企业在生态效率方面所作出的贡献更大。

   3)在对企业在环境方面所作的“贡献”(即,指标中分子的量化)的计算过程中,由于缺乏各个地区的能源转化系数,使得计算结果与真实值存在一定差距。

4)通过对企业的环境报告的分析发现,企业披露排放的主要污染气体和薄雾中,诸如氨水、盐酸、氟化氢、氧化氮、氧化硫以及硫酸等,其测量方法和影响的定义还没有达成全球性的共识。

5)总废弃物是指用于最终处理的物质和物件总量。但是,即使存在一个各国统一的概念,该术语的含义针对不同的行业或不同的国家会有很大的不同。而且,像废弃物这种变量,没有公认的转换方法。在这种情况下,企业进行数据的转换应该谨慎,而且要清晰地说明所用的转换方法。                      

参考国际经验并结合我国国情,对我国生态效率指标应用中存在问题的提出几点建议:

1)我们在对比中发现,仅仅用联合国国际会计与报告标准推荐的通用指标,并不必然能显示出企业的生态效率状况,一般在评价企业生态效率状况时,企业应该根据自身的具体情况、产品的特点以及生态效率指标的类别来选择或设计适当的企业特有指标。

2)为每个地区制定一张初级能源转换系数,以方便生态效率指标中能源使用量的计算。

  3)通过计算我们发现,ISAR推荐的生态效率指标的适用性存在很大的限制。我们应该结合各种不同行业对企业生态效率指标的需求,尽快构建出符合企业要求的生态效率指标,对于我国来说,可以参照国外在生态效率指标研究的先进经验,按行业特点,制定行业特有指标,以控制重污染行业对环境所造成的巨大损害,实现企业与社会的可持续发展。

四、 结论与展望

目前,企业生态效率指标的研究还处于探索阶段,本文在综述了国内外企业生态效率指标发展的基础上,构建了企业生态效率指标,并把指标应用于企业评价企业生态效率的高低,反映其在可持续发展中做出的贡献。进而试图在指标的应用过程中发现问题、解决问题、修正ISAR推荐的指标并探索性的设立辅助指标(企业特有指标)。但是,依然有很多问题有待继续研究:在企业的生态效率指标中,根据不同行业性质规模及评估范围的不同,对各类指标的选择问题还要进行深入细致的研究;仅以生态效率指标评估企业的环境绩效,在一定程度上存在难以避免的偏差,欠缺全面性。根据上文我们可知,ISO14031标准中的指标体系与生态效率指标体系各有所长,应将两者有机地结合起来,相得益彰,构建最为完美的指标体系进行环境绩效评估;目前国家或相关权威机构对环境指标并未提出任何统一规范的文件或准则,不少企业环境绩效信息的基础工作和核算制度不完善,使得在研究过程中进行实地调研、获取实际数据时存在一些困难;将生态效率评价纳入到现有企业绩效评价体系的方法问题尚需要进行更加深入的研究等。

总之,我们旨在探索企业生态效率指标的设计及应用,实现利用生态效率指标预测企业的环境问题及其对财务业绩的影响,以帮助投资者等利益相关人做出正确的决策,同时改善企业的环境业绩,在减少或至少不增加对环境影响的基础上提高企业的价值,实现环境业绩与经济业绩的双赢。

 

 

 

参考文献:

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作者信息:

姓名:周一虹;

工作单位:甘肃省兰州商学院会计学院;

通信地址:

邮编:730020

电子邮件地址:yhzhou1@yahoo.cnyhzhou1@263.net



[1]初级能源使用量按我国标准总局的能源折算标准将各种能源转换成标准煤,折算标准为:原煤1kg=0.714kg标准煤、焦煤1kg=0.971kg标准煤、重油1kg=1.429kg标准煤、原油1kg=1.429kg标准煤。再将标准煤折算成热量,1kg标准煤的含热量为7000kCal。然后将热量转换成千瓦时,1kcal=1.163×10-3千瓦小时。

[2]SOX归入温室气体,由于京都议定书中没有给出它的全球变暖影响潜值,我们参照平均潜值系数计算(下同)

[3]由于宝山钢铁股份公司的环境报告中没有提供具体固体废物量,此处我们只采用液体废物量来计算,为了便于比较在以下公司的此指标计算中也单独采用液体废物量计算。

[]以人民银行公布的会计年度结束日的汇率中间价折算为人民币,单位万元。下同



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