会计国际协调简讯 

International Accounting Harmonization Newsletter 

2006年第7期 
（总第22期） 
财政部会计司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2006年9月19日 
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会计国际趋同及国外相关组织近期动态 


 
　　

　　一、国际会计准则理事会的工作与趋同活动
         
　　1．国际会计准则理事会9月会议议题
         
　　国际会计准则理事会（IASB）于9月18日至22日在伦敦举行理事会9月会议，主要讨论以下议题：
         
　　保险合同（第二阶段）

　　合并报表（含特殊目的主体）
         
　　修订《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》

　　修订《国际会计准则第14号——分部报告》

　　财务报表列报

　　公允价值计量
　　

　　金融工具——应循程序文件

　　关联方披露

　　中小主体会计准则
         
　　概念框架

　　收入确认

　　企业合并（第二阶段）

　　
         
　　二、有关国家准则制定和趋同工作进展
         
　　1．美国财务会计准则委员会发布公允价值计量准则
         
　　9月19日，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》。该准则虽不扩展公允价值的应用范围，但为公允价值的运用提供了更好的指南，财务报表编制者在按照其他准则使用公允价值计量资产或负债时，都应当遵循该准则。该准则将公允价值定义为“在报告主体交易的市场上市场参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。”该准则确定公允价值所需的输入数据的差异为标准，建立了公允价值的新级次：
         
　　（1）活跃市场中相同资产或负债的报价；
         
　　（2）根据除第一级次的报价外，可直接或间接观察到的资产或负债公允价值的证据；
         
　　（3）无法直接观察到的证据。这些证据应建立在一系列假定基础上，应包括企业在计量时可获取的最佳信息。相关假设必须是市场参与者在计量该资产或负债时都会使用的假设。
         
　　该准则将对2007年11月15日之后开始的年度及中期财务报表生效，允许提前采用。
         
　　国际会计准则理事会已将公允价值计量项目列入其工作计划，成为其与美国财务会计准则委员会的一个趋同项目。这意味着国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会所发布的公允价值计量准则将有相同或相似的定义和指南。国际会计准则理事会目前计划在今年第四季度发布讨论稿，说明对美国公允价值计量准则的初步意见以及该准则与现行国际财务报告准则涉及公允价值的指南的差异，并就国际会计准则理事会的初步意见征求意见。
         
　　2．欧盟组建新的咨询机构，强化国际财务报告准则的认可工作
         
　　2006年7月，欧盟委员会宣布组建准则建议审议专家组（SARG）。7月14日，欧盟委员会发布通告，招募该专家组委员，报名截止期为9月29日。该专家组最多将由7名委员组成，职能是对欧洲财务报告咨询组（EFRAG）关于欧盟是否采用某项国际财务报告准则（含解释公告）的建议做出评价，即审议、复核欧洲财务报告咨询组的意见，以确保这些建议的客观性和平衡性。
         
　　按照《欧盟法令1606/2002》，欧盟在采用国际财务报告准则的过程中组建了会计监管委员会（ARC）负责批准对新发布的国际财务报告准则的认可，而独立的专业组织欧洲财务报告咨询组（EFRAG）负责向ARC建议是否在欧盟范围内认可某项新国际财务报告准则。ARC的决议将作为欧盟委员会的意见，以法令形式发布。其中，ARC是由欧盟各成员的政府部门或监管机构派代表组成的，而EFRAG则是纯粹民间机构，并不注重欧盟各成员会计准则制定机构的代表性，也并非全部由会计专业人士组成。新组建的会计准则建议审议专家组则弥补了这一缺憾，其委员将由经验丰富的独立会计专家和具有“先进准则制定经验”的国家会计准则制定机构代表组成。该专家组还得到了欧盟委员会的权威支持，其意见将在欧盟委员会网站发布。
         
　　欧盟内部市场委员查理?迈克里维说，该专家组将成为欧盟会计准则架构的重要组成部分，专家组对欧洲财务报告咨询组所提建议的意见，将确保欧盟所采用的准则都是最高质量的会计准则。
         
　　3．欧盟将讨论第三国会计准则与国际财务报告准则等效问题
         
　　据悉，9月26日举行的欧盟委员会会计监管委员会（ARC）会议，将讨论欧盟承认第三国会计准则与国际财务报告准则等效问题。按照欧盟委员会日前公布的草案，欧盟决定允许：
         
　　（1）按照美国、日本、加拿大三国会计准则编制财务报表的欧盟上市的外国公司在两年内继续使用上述国家准则，而免于按照国际准则调整报表；
         
　　（2）按照上述三国之外、但与国际准则正在趋同的国家会计准则编制财务报表的欧盟上市的外国公司在两年内继续使用该国家准则，而免于按照国际准则调整报表。同时，该国家已经明确承诺与国际准则趋同并建立了工作程序。
         
　　上述草案将在9月26日的会议上正式提交讨论并做出决议。
         
　　4．杰弗里?惠廷顿获认英国会计准则理事会理事
         
　　9月11日，英国财务报告委员会（FRC）宣布，任命刚刚卸任的国际会计准则理事会理事杰弗里?惠廷顿，担任英国会计准则理事会（ASB）理事。惠廷顿多年来一直服务于会计准则制定机构和教育界，他曾在1994年至2001年间担任英国会计准则理事会理事。
         
　　
         
　　三、有关国际组织动态
         
　　1．国际会计师联合会发布内控文件
         
　　8月23日，国际会计师联合会（IFAC）发布了一份内部控制方面的新文件《内部控制——当前进展分析》。该文件由国际会计师联合会的企业会计师委员会起草，摘录了各全球国家和地区近期内控立法或规则制定方面的进展，并讨论了内控在提升公司治理方面的作用。该文件认为，总结近期内控研究的发展可以发现，目前流行的是一种“原则-市场法”，即企业承诺制定符合其内部要求和外部环境的内控制度。文件还认为，文化和道德框架在企业有效执行其内控制度的过程中非常重要。
         
　　2．公众公司会计监督委员会主席就股票期权作证
         
　　9月7日，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）主席马克?奥尔森在美国参议院银行、住房和城市事务委员会，就公司股票期权授予以及相关会计处理和审计工作的有关问题作证。他认为：
         
　　股票期权对公司的会计工作和薪酬披露提出了挑战；

　　监管要求的改变将减少那些授予日期可疑的期权；
 　　公众公司会计监督委员会已就相关问题提醒注册会计师。
 
　　3．联合国将采用国际公共部门会计准则
         
　　9月6日，联合国大会通过决议，批准了一项财务管理改革计划，要求联合国采用国际公共部门会计准则（IPSASs）。由此，联合国的会计核算将由目前的修正的应计制转向完全应计制。国际公共部门会计准则是由国际公共部门会计准则理事会（IPSASB）制定的。该理事会是国际会计师联合会（IFAC）下设的独立准则制定机构，负责制定政府和其他公共部门财务报告规范。