刘玉廷

五、注册会计师行业发展
　　做大做强我国注册会计师行业，在确定了目标、制定了政策、完成了改制之后，接下来要解决的主要矛盾是解决大型会计师事务所承担大客户的问题。
　　回顾改革开放以后中国注册会计师行业的发展历程，从恢复重建到今天发展壮大，经历了许多风风雨雨和甜酸苦辣，深感推进这个行业发展的艰辛及其与发达国家同行业的差距。时至今日，中国注册会计师行业总体而言发展成绩引人瞩目，但仍然是“弱势群体”，社会地位和职能作用有待进一步提升。2002年在我国香港召开了第十六届世界会计师大会，同期“安然事件”导致原五大国际会计公司之一安达信倒闭，财政部决定收回对注册会计师行业的行政管理职能，做大做强和规范发展我国注册会计师行业成为迫切的客观需求。
    近10年来，我和我的同事们呕心沥血、奔走呼号、竭尽全力，以忘我的精神致力于推动中国注册会计师行业加快规范发展。我们是怀着对我国注册会计师行业的切身体会和深厚感情起草国办发56号文件的，为此拼搏奋斗了无数个日日夜夜，旨在对行业发展进行科学总结，确定行业在经济社会发展中的地位和作用，规划行业的发展目标，促进这一行业成为受社会尊重的现代服务业，从维护国家经济信息安全的高度赋予中国注册会计师的历史责任感和使命感。国办56号文件将中国注册会计师行业提升到了前所未有的高度，是真正指导中国注册会计师行业发展的纲领性文件。用5年左右时间培育10家左右具有国际竞争力的我国大型会计师事务所是国办56号文件的重中之重。
    在国办56号文件的征求意见稿中，我们提出每家大型会计师事务所的收入规模要在5年内达到30亿元人民币，执业质量、人员素质、组织形式和内部治理要达到国际先进水平。只要牢牢把握行业发展规律，政策有力、方法得当、扎扎实实、多做实事，这一目标是能够实现而且也一定能够实现。我们为此建立并实施了与国际趋同的会计准则体系，彻底解决了中国注册会计师不熟悉国际准则的问题。财政部根据国办56号文件，在2010年连续印发了《会计师事务所分所管理暂行办法》、《会计师事务所服务收费管理办法》、《会计师事务所财务管理暂行办法》、《关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》、《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》等5个文件，并会同国家工商总局圆满解决了大型会计师事务所转制的工商登记名称问题，有关税收支持政策也在紧锣密鼓协调之中。根据公平竞争的市场规则取消了不合理的“双重审计”政策，目前正在全力推进取消H股“双重审计”工作。努力促使我国符合资格的会计师事务所出具的审计报告得到境外市场的认可。取消H股“双重审计”的重大意义在于提升10家左右大型会计师事务所的国内外市场认可度，促使大型会计师事务所承担大型客户的审计和咨询服务。全力推进取消H股“双重审计”这一举措，极大地推动了我国会计师事务所在自愿的基础上实现强强联合和优化整合，这项工作目前已经取得了显著成效。截至2009年底，已有近10家整合后的会计师事务所的收入规模达到了5亿元人民币。今年下半年以来，大型会计师事务所都在进行特殊普通合伙组织形式转制工作，转制的核心是解决一体化管理问题，只有转制才能做大做强，为实现大型会计师事务所的发展目标奠定扎实基础。
　　做大做强我国注册会计师行业，在确定了目标、制定了政策、完成了改制之后，接下来要解决的主要矛盾是解决大型会计师事务所承担大客户的问题。没有足够数量的大客户作为支撑，具有国际竞争力的大型会计师事务所难以形成。
　　“巧妇难为无米之炊”。目标是在大型会计师事务所转制之后实现跨越式发展，尤其是承担H股审计的大型会计师事务所将承担关系国计民生的国有大型骨干企业或境外上市公司业务，我们将全力为这些事务所承担大型客户相关服务业务创造条件。在这一过程中，大型会计师事务所还将会进行更进一步的强强联合和优化整合，从而实现良性循环。我们应当继续紧盯法律修订、做大做强、规范管理这三大主题，全面深入地贯彻落实好国办56号文件精神。可以预计并坚信，在未来一两年内，我国首批社会广泛关注的大型会计师事务所将会脱颖而出。
　　六、会计人才战略
　　会计人才是国家人才的重要组成部分。随着我国社会主义市场经济的快速发展和经济全球化，会计工作已经发生了根本性的转型。
　　当今世界，一个国家、一个民族、一个地区乃至一个行业要发展和振兴，归根结底是人才问题。只有重视和加强人才战略，才能实现中华民族的伟大复兴。这就是本人对中共中央、国务院《国家中长期人才发展规划纲要（2010－2020年）》的理解。会计人才是国家人才的重要组成部分。随着我国社会主义市场经济的快速发展和经济全球化，会计工作已经发生了根本性的转型，由原来的记账、算账、报账发展到今天的经营管理和战略决策、由现行的收付实现制的预算会计将要逐步发展成权责发生制的政府会计、由会计控制发展到全面风险控制、由会计电算化发展到全面信息化、由中小会计师事务所发展为具有国际认可度的大型会计师事务所、会计理论要求领先于会计改革实践等等。所有这一切变革都迫切需要培养造就不同类别的大批高端会计人才；与此同时，还要统筹兼顾培养一般会计人才。这就是贯彻国家人才规划纲要和制定实施《会计行业中长期人才发展规划（2010－2020年）》的主要背景。
    财政部历来重视会计人才建设，改革开放30年来，针对我国千万会计人员的实际情况，经过不断地探索、总结和完善，已经建立了会计人员从业资格制度、会计专业技术资格（初级、中级、高级）考试评价制度、总会计师制度、注册会计师制度、会计教育制度、会计领军（后备）人才培养制度、会计人员评选表彰制度、会计理论研究制度等等。会计人才发展规划在会计人才建设已取得成就的基础上，提出了着力培养造就6万名大型企事业单位具有国际业务能力的高级会计人才、2600名具有国际认可度的注册会计师、100名具有国际水准的会计学术带头人，同时统筹开发其他各类各级会计人才。这是会计人才规划的主要任务。为落实这些工作任务，我们提出了十大政策措施、确定了六大工程。不难看出，高端会计人才的培养是会计人才发展规划的关键所在。
　　如何培养造就高端会计人才呢？根据会计人才发展规划，在未来期间至少要在以下若干方面实现重大突破：一是建立正高级会计师制度，使会计专业技术资格向着高端升级；二是修订《总会计师条例》，全面提升总会计师的地位和作用；三是改革会计硕士专业学位（MPAcc）制度，建立高级会计硕士专业学位；四是强化会计人员表彰制度，每年评选表彰全国会计先进工作者并授予全国“五一”劳动奖章；五是完善全国会计领军人才制度，严格领军人才的准入、过程培养和退出，使会计领军人才培养成为长效机制和永久性政策措施。
　　高端会计人才属于广义的领军人才，应当具备的道德素质、知识结构和能力框架，事关会计事业发展全局和会计人才发展规划的成败。本人以为：第一，高端会计人才应当强调政治素质、政策水平、职业操守、高尚的人品、广阔的胸怀、无私的奉献、具有凝聚力和感召力以及把握全局的能力，极端自私、缺乏奉献、高傲自大、唯我独尊是不可能成为高端会计人才的，也不可能被周围同志和社会同行所信服。第二，高端会计人才必须要具备扎实的会计专业基础、精通财会业务、熟悉市场规则，掌握金融、法律、内部控制、信息技术等相关专业知识，具有国际视野、参与经营管理和战略决策、把握行业发展趋势、解决复杂经济问题的能力；第三，高端会计人才应当具备较强的组织协调能力，既有专业才干又有领导才能，具有多重复合性特征，要能够妥善处理上下左右、国内国际等方方面面的复杂关系。

七、小企业和农村会计改革

制定小企业会计准则是我国会计准则体系建设的组成部分，同时也是促进小企业发展的重要制度安排。

在我国，小企业具有规模较小、数量众多的显著特征，构成我国国民经济和社会发展的重要力量。据有关资料统计，在现有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。党中央、国务院高度重视支持中小企业发展，先后于2003年出台《中小企业促进法》、2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》，特别是2009年9月，国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发〔2009〕36号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。为贯彻落实上述法律和若干意见，结合我国大量中小企业发展和国家有关部门的客观需求，财政部会计司在原《小企业会计制度》的基础上，经过广泛调查研究，于2010年11月1日印发《小企业会计准则》（征求意见稿），从此拉开了小企业会计标准改革和规范小企业行为的序幕。
　　制定小企业会计准则是我国会计准则体系建设的组成部分，同时也是促进小企业发展的重要制度安排，征求意见稿发布后引起了社会有关方面的密切关注，工业和信息化部、国家税务总局、金融机构等方方面面都对小企业会计准则建设寄予厚望。工信部认为，小企业会计准则有助于贯彻落实国发36号文件精神、强化小企业管理、促进小企业发展；税务部门认为，小企业会计准则有助于查账征税、提高税收征管质量、实现公平税负；银行监管部门认为，小企业会计准则是保证小企业会计信息质量、加强银行对小企业贷款风险管理的制度基础，小企业的财务报表应当成为商业银行贷款的重要依据。与此同时，在亚洲——大洋洲会计准则制定机构组（AOSSG）会议上，我国制定小企业会计准则的基本思路得到了国际有关方面的认同。接下来，应当做好更加广泛和深入的调查研究，确保高质量的小企业会计准则如期出台，在此基础上，扎实做好宣传培训和测试准备工作，促进小企业会计准则在全国范围内有效实施。
　　农村财会工作涉及到“三农”问题和新农村建设。近年来，随着农村集体财务管理规范化建设的推进，农村集体财务管理工作取得了明显成效，但一些地方村级财务管理不规范、制度不健全、核算不准确、公开不完善、监管不到位等问题仍不同程度存在。为加快解决农村会计工作呈现的突出问题，财政部先后印发了《村集体经济组织会计制度》、《农民专业合作社财务会计制度》、《新型农村合作医疗基金财务会计制度》等，为规范农村会计核算和监督提供了制度保障。
    2010年2月8日，中纪委、财政部、农业部、民政部联合印发《关于进一步加强村级会计委托代理服务工作指导意见的通知》（财会〔2010〕4号），要求强化村级会计委托代理机构建设，完善工作规范，落实工作经费，把做好村级会计委托代理服务工作作为推进农村集体财务管理规范化建设，加强农村集体资金资产资源管理，促进农村党风廉政建设、基层民主政治建设和社会主义新农村建设的一项重要工作。
    同时强调，“有条件的地方，可以聘请会计师事务所承办村级会计委托代理业务”。这一通知出台后，受到了社会各界广泛重视。各地财政部门与有关职能部门协调沟通，纷纷出台了适于本地区情况的政策、办法，并组织实施，大力推广村级会计委托代理服务工作。
　　村级会计委托代理服务取得了显著成效：一是为加快农村和谐稳定发展奠定了重要基础。会计委托代理服务工作在维持村集体资金所有权、使用权、审批权和监督权不变的情况下，通过村民会议、村民理财小组、村民委员会等组织方式，邀请村民广泛参与村集体经济组织财务收支预算审批、日常村级开支审核、一般项目建设决策等村财务管理的全过程，实现了村集体经济的财务决策民主化，财务状况公开化，财务监督制度化。“给百姓一个交代，还干部一个清白”，消除了可能引发农村社会不稳定的因素，化解了因财务信息不透明而引起的干群矛盾，促进了农村的和谐稳定。二是为深化农村党风廉政建设提供了制度保障。通过健全村民民主理财制度，引入社会中介机构参与村集体资金、账务管理，进一步规范了银行账户、银行存款、现金、债权债务、票据使用和会计档案等的管理，健全了财务预算决算、开支审批、审计监督制度，有效避免了村集体资金被贪污、挤占、挪用等腐败行为。三是为促进社会主义新农村建设发挥了积极作用。
    通过集中核算，有效减少了乡村行政开支，减轻了农民负担，巩固了农村税费改革成果；通过资金直达农户，为全面实现村资金直达农户和项目单位提供了保证，促进“三农”政策等各项惠农政策的落实；通过代理服务平台，实现了政府职能由征管型向服务型的转变，加强了基层组织建设，有力地促进了农村各项事业的发展。
　　八、会计教育和会计理论研究
　　会计理论研究要国内国外并重，着力解决中国的实际问题。
　　随着企业会计改革的不断深化，我国会计教育和会计理论研究相对滞后，世界银行在对中国会计准则与实施情况进行评估后也有类似结论。世界银行认为，在财政部的领导下，中国改进会计审计准则和实务质量的战略已成为良好典范，并可供其他国家仿效，同时也指出我国的会计教学在一定程度上滞后于会计改革实践。这一问题应当引起教学单位和有关方面的高度重视，采取多种有效措施加以解决，教育主管部门积极推进专业学位教育制度是解决这一问题的重要举措和制度安排，将在“十二五”期内对现有研究型学位数量的50%转为应用型专业学位。会计硕士专业学位教学指导委员会可抓住这一有利时机，加快制定教学培养方案，切实解决我国会计教学滞后于会计改革实践的问题。与此同时，改革现行的会计硕士专业学位制度，积极促进高级会计硕士专业学位（EMPAcc）和会计博士专业学位（DPAcc）的出台，并解决3家国家会计学院的学位授予权问题，在此基础上，经过不懈努力将会计学科提升为一级学科。会计学位改革可考虑同会计职称或执业资格挂钩。经过评估之后，获得学位的毕业生报考注册会计师和会计职称，可考虑免考部分科目；已经考取注册会计师或会计职称的人员报考MPAcc研究生，也可给予加分待遇。各种类型的MPAcc都有自己的个性化培养方案，包括入学如何考试，学生如何学习，导师如何指导，如何实现产学研结合，如何建设企业、会计师事务所实践基地等等。上述内容已经列入会计行业人才发展规划。
　　理论指导实践，实践丰富理论。回顾中国会计改革近10年来的发展史，企业会计准则、政府会计改革、企业内部控制、会计信息化、注册会计师行业发展、会计职称制度等诸多领域都是以理论研究为先导的，通过中国会计学会设置大批重点或重大科研课题，组织我国会计理论和实务界的专家形成强大的研究力量，推出若干高质量的研究报告，为会计改革提供强有力的技术支撑，这是被实践证明的成功做法和宝贵经验，从这个意义上说，中国会计学会为我国会计改革与发展做出了重要贡献。未来的会计改革任务艰巨，会计理论和教育界参与其中责无旁贷，现行的工作机制和方式可以延续和借鉴。
　　关于会计理论的研究方法，应当引起各方面尤其是会计理论界的高度重视。当前有一种比较极端的看法，认为只要采用以数学模型为基础的实证研究就代表学术水平高，甚至出现为实证而实证、根据结论需要修改模型和数据等做法。我不反对实证研究方法，历来主张规范研究方法和实证研究方法并重，并以能否解决实际问题作为检验研究方法优劣的唯一标准。实际上，以数学模型为基础的研究方法只是实证研究方法的一种，而写好规范研究的论文也非易事。中国会计改革前期所进行的大量科研课题的研究报告，几乎都不是通过数学模型为基础的实证研究得出的，同样为会计改革与发展提供了理论支持。关于会计理论研究的内容，要国内国外并重，着力解决中国的实际问题。中国的会计改革成果举世瞩目，国外会计同行都在纷纷研究中国，中国的会计理论研究工作者应该将中国会计改革的实际情况如实地向国外推荐，以此为基础形成的会计理论研究成果争取在国外的会计研究领域占据应有的地位，力争使中国的会计理论研究具有与我国经济和会计改革发展成就相匹配的国际影响力。
    中国会计学会是凝聚着全国会计理论和实务工作者的权威性组织，肩负着支持会计改革与发展的重任，培养高端会计人才的重任，会计研究国际化的重任。为了更好地履行职责，其正在打造或形成系列高端平台，一是高端会计研究平台，紧密结合我国会计改革与发展的实际，不断开展重点或重大科研课题研究、系列专业委员会的学术活动、资深会员论坛、《会计研究》杂志等，充分发挥高端会计研究平台的作用。二是多层次会员服务平台，通过高质量的服务不断发展正式会员、高级会员和资深会员，使不同层次的会员不仅能够及时了解国内外会计的最新动态，更重要的是采用多种服务方式实现会员的知识结构和能力框架不断提升。三是高质量的专业培训平台，主要针对会计改革的社会需求，通过网络培训、现场培训等方式，开展全社会范围内中高级会计人员的高质量培训，形成高端培训品牌，确保学员学有所值、学有所获，切实解决实际工作中遇到的各种疑难问题。上述高端平台的建设在很大程度上需要通过网站加以实现，目前正在完善和改进学会网站，目标是建成一流网站，通过现代化手段力争促进中国会计学会的会计研究、会员服务和专业培训等达到或接近世界先进水平。
    综上所述，中国会计改革八大领域的任务是艰巨的，责任重大，需要财政部及各地财政部门牵头引领，中国会计学会、中国注册会计师协会、国家会计学院、会计资格评价中心、《中国会计报》等报纸杂志相关媒体的积极配合协同作战，相关部门、企事业单位、会计师事务所等有关方面的大力支持，才能在现有改革的基础上实现会计改革八大领域全面推进和拓展，为促进我国经济社会的协调可持续健康发展做出应有的贡献！